© anekdotov.net
Ремонт при определенных условиях может теперь увеличить налоговую базу. Кроме того, возникает вопрос — надо ли перерассчитывать налог за прошлые годы, если ФСБУ применить ретроспективно?
ФНС дала ряд разъяснений в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 "Основные средства".
Ремонт – в налоговую базу
Налоговая база по налогу на имущество по-прежнему определяется как среднегодовая стоимость имущества (кроме тех случаев, когда применяется кадастровая). При применении ФСБУ 6/2020 налоговая база определяется исходя из правил ведения бухучета ОС, утвержденных организацией в своей учетной политике с учетом требований ФСБУ 6/2020. В частности, остаточная стоимость определяется исходя из первоначальной, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капвложений, связанных с улучшением или восстановлением ОС, и результатов переоценки.
Также ФНС напомнила, что затраты на ремонт (в основном, кроме текущего), отвечающие определенным признакам (например, улучшающие показатели или продлевающие сроки использования), теперь относятся к капвложениям, увеличивающим первоначальную стоимость (что в итоге влияет и на налоговую базу). Кстати, такие вложения, как недавно разъяснял Минфин, признаются отдельными инвентарными объектами.
Нужен ли перерасчет налога?
Можно ли и надо ли пересчитать налог за прошлые периоды в связи с началом применения ФСБУ 6/2020? Есть два варианта учета перехода на стандарт:
- последствия изменений учетной политики отражаются ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни)
- или показатели за периоды, предшествующие отчетному, не пересчитываются, а производится единовременная корректировка балансовой стоимости ОС.
Способ надо раскрыть в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020. По общему правилу, установленному НК, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Относится ли изменение учетной политики к таким искажениям (прежде всего, при ретроспективном применении), ФНС прямо не ответила (письмо от 15 декабря 2021 года № БС-4-21/17609@).
Однако существует аналогичное письмо Минфина, где на эту тему сказано чуть больше, хотя тоже не исчерпывающе:
к обстоятельствам, при которых производится перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за прошлые периоды, относится исключительно обнаружение ошибок (искажений) в налоговой отчетности, в том числе в регистрах бухгалтерского учета (письмо от 14 декабря 2021 года N 03-05-05-01/101626).
Таким образом, по-видимому, все-таки перерасчет за прошлые периоды не требуется. Ведь на моменты применения ПБУ способ учета стоимости ОС, отличный от ФСБУ, не был ни ошибкой, ни искажением.
Напомним, ФСБУ 6/2020 "Основные средства" должен применяться в обязательном порядке, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов, которые, хоть и отвечают признакам ОС, но имеют стоимость ниже лимита, установленного самой организацией.
Источник: audit-it.ru
